第六章 合并财务报表

课程名称：高级财务会计 总分：108分 答题时长：150分钟 出卷人：张奋宇

一、单项选择题：(共6题，6分)
1、 下列各项中，不属于控制三要素的是（ ）。
投资方拥有对被投资方的权力
投资方通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报
投资方拥有对被投资方的权利属于保护性权利
投资方有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额
2、 甲企业为有限合伙企业，经营期限为3年。甲企业将全部资金用于对非关联方B公司的全资子公司C增资，增资完成后，甲企业持有C公司60%有表决权的股份，B公司持有C公司40%有表决权的股份。根据协议，B公司将在3年后以固定资产价格回购甲企业持有的C公司股份。C公司是专门建造某大型资产并用于租赁的项目公司，建造期为5年，甲企业增资时，该资产已经建造2年。根据上述资料分析下列各项中，不正确的是（ ）。
甲企业拥有半数以上的表决权能控制被投资方C公司
甲企业无法通过参与C公司的相关活动取得可变回报
甲企业即使拥有半数以上的表决权，也不能控制被投资方C公司
甲企业不能主导C公司的相关活动
3、 下列各项叙述中，错误的是（ ）。
母公司应当以自身和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，编制合并财务报表
母公司应当统一子公司所采用的会计政策，使母公司采用的会计政策与子公司保持一致
母公司应当统一子公司的会计期间，使子公司的会计期间与母公司保持一致
母公司编制合并财务报表，应当将整个企业集团视为一个会计主体
4、 下列各项叙述中，不正确的是（ ）。
如果投资方能够控制可分割部分应将其进行合并
投资方应当基于合同安排的实质而非回报的法律形式对回报的可变性进行评价
控制的评估可以间断进行
仅享有保护性权利的投资方不拥有对被投资方的权力
5、 下列各项中，不属于合并财务报表编制程序的是（ ）。
设置合并工作底稿并将个别报表各项目的数据过入合并工作底稿
编制会计分录并过入合并工作底稿
编制调整分录和抵销分录
计算合并财务报表各项目的合并金额并填列合并财务报表
6、 下列关于合并范围的说法中，不正确的是（?? ）。
合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定
纳入合并的子公司必须是法律主体
母公司是投资性主体，且不存在为其投资活动提供相关服务的子公司，则不应当编制合并财务报表
代理人并不对被投资方拥有控制
二、多项选择题：(共9题，18分)
1、 下列各项中，属于我国2014合并财务报表准则修订的主要内容的有（ ）。
改进控制的定义
引入“实质性控制”的概念
引入关于拥有决策制定权利的投资者是委托人还是代理人的判断
引入对被投资方可分割部分的控制。
2、 下列各项中，属于合并财务报表至少应当包括的组成部分的有（ ）。
合并资产负债表及合并利润表
合并现金流量表
合并所有者权益（或股东权益）变动表
附注
3、 下列各项中，属于被投资方相关活动的有（ ）。
商品或劳务的销售和购买
金融资产的管理
资产的购买和处置
研究与开发活动
4、 下面关于合并财务报表的说法中，正确的有（?? ）。
所有者权益中包括少数股东权益
所有者权益中不包括少数股东权益
净利润中包括少数股东损益
净利润中不包括少数股东损益
5、 投资方持有被投资方半数或以下的表决权，但综合考虑（ ）事实和情况后，判断投资方持有的表决权足以使其目前有能力主导被投资方相关活动的，视为投资方对被投资方拥有权力。
投资方持有的表决权相对于其他投资方持有的表决权份额的大小，以及其他投资方持有表决权的分散程度
投资方和其他投资方持有的被投资方的潜在表决权，如可转换公司债券、可执行认股权证等
其他合同安排产生的权利
被投资方以往的表决权行使情况等其他相关事实和情况
6、 下列各项关于合并财务报表的叙述中，正确的有（ ）。
投资方自被投资方取得的回报可能会随着被投资方业绩而变动的，视为享有可变回报
投资方应当基于合同安排的实质而非回报的法律形式对回报的可变性进行评价
母公司应当将其全部子公司（不包括母公司所控制的单独主体）纳入合并财务报表的合并范围。
母公司是投资性主体，则母公司应当仅将为其投资活动提供相关服务的子公司（如有）纳入合并范围并编制合并财务报表
7、 母公司属于投资性主体的，通常情况下应当同时符合的特征的有（ ）。
拥有一个以上投资
拥有一个以上投资者
投资者不是该主体的关联方
其所有者权益以股权或类似权益方式存在
8、 根据修订后的合并财务报告准则，控制应包括以下基本要素（ ）。
拥有对被投资方的权力
通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报
有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额
有权决定被投资单位的经营方向
9、 甲股份有限公司于2013年通过投资成为乙股份有限公司的母公司。2013年年末，甲公司应收乙公司账款为500万元；2014年年末，甲公司应收乙公司账款为600万元。甲公司坏账准备计提比例均为1%。对此，编制2014年合并会计报表工作底稿时应编制的抵销分录有（ ）。
借：应收账款——坏账准备 1贷：资产减值损失 1
借：应付账款 600　贷：应收账款 600
借：资产减值损失 1　贷：应收账款——坏账准备 1
借：应收账款——坏账准备 5　贷：未分配利润——年初 5
三、判断题：(共6题，6分)
1、 企业集团中期期末编制合并财务报表的，至少应当包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和附注。 （ ）
2、 子公司应当编制合并财务报表。（ ）
3、 投资方在判断是否拥有对被投资方的权力时，应当仅考虑与被投资方相关的实质性权利，包括自身所享有的实质性权利以及其他方所享有的实质性权利。
4、 投资方持有一份将于25天后结算的远期股权购买合同，该合同赋予投资方行权后能够持有被投资方的多数表决权股份。另外，能够对被投资方相关活动进行决策的最早时间是30天后才能召开的特别股东大会。其他投资方不能对被投资方相关活动现行的政策做出任何改变。投资方拥有对被投资方的权力属于保护性权利。（ ）
5、 A公司持有B公司48%有表决权股份,剩余股份由分散的小股东持有，所有小股东单独持有的有表决权股份均未超过1%，且他们之间或其中一部分股东均未达成进行集体决策的协议。A公司不拥有对B公司的权力。（ ）
6、 合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。（ ）
四、简答题：(共6题，30分)
1、 合并财务报表的编制原则。
2、 合并财务报表的编制程序。
3、 编制合并资产负债表需要调整抵消的项目。
4、 编制合并利润表、合并所有者权益变动表需要抵销的主要项目。
5、 编制合并现金流量表需要进行抵销的内容。
6、 【案例资料】A企业为有限合伙企业，经营期限为3年。A企业将全部资金用于对非关联方B公司的全资子公司C增资，增资完成后，A企业持有C公司60%有表决权的股份，B公司持有C公司40%有表决权的股份。根据协议，B公司将在3年后以固定资产价格回购A企业持有的C公司股份。C公司是专门建造某大型资产并用于租赁的项目公司，建造期为5年，A企业增资时，该资产已经建造2年。 【案例要求】 1.简述控制的三要素； 2.有人认为，表决权是判断控制的决定性因素，分析这种观点是否正确并说明理由；3.分析A公司能否控制被投资方C公司并说明理由。
五、论述题：(共1题，6分)
1、 【资料】甲公司 2014年1月1日，以28 600元的价格取得A公司80%的股权。A公司净资产的公允价值为35 000万元。甲公司在购买A公司的过程中发生审计、法律服务等相关费用120万元。上述价款均以银行存款支付。甲公司与A公司均为同一控制下的企业。A公司采用的会计政策与甲公司一致。根据A公司的资产负债表，A公司股东权益总额32 000万元，其中，股本为20 000万元，资本公积为8 000万元，盈余公积为1 200万元，未分配利润为2 800万元。

 

【要求】

1. 计算甲公司长期股权投资入账价值；

2.计算少数股东权益；

3.编制合并日合并资产负债表时，甲公司应进行如下抵销处理。

六、计算题：(共7题，42分)
1、 【资料】（1）母公司20X3年12月31日个别资产负债表中应收账款50000元全部为内部应收账款，其应收账款按余额的5‰计提坏账准备。子公司20X3年年末个别资产负债表中应付账款50000元全部为对母公司应付账款。 （2）20X4年12月31日母公司个别资产负债表中对子公司内部应收账款为66000元（增加16000元），坏账准备的数额为330元（补提了80元）。

【要求】

（1）编制20X4年12月31日编制抵销分录

（2）编制20X3年12月31日合并抵销分录

2、 【资料】2014年甲子公司用10 000元将乙母公司成本为8 000元的货物购入，全部形成存货，2015年子公司销售70%，售价9 000元；子公司2015年又用20 000元将母公司成本为17 000元的货物购入，没有销售，全部形成存货。 【要求】 1.做出母公司乙2014年编制合并报表时应做的抵销分录； 2.做出母公司乙2015年编制合并报表时应做的抵销分录。
3、 【资料】甲公司2014年6月1日出售一批产品给其子公司乙，售价50万元，产品销售成本为40万元，乙公司购入后作为固定资产使用，双方款项已结清。 固定资产于当日交付管理部门使用，该固定资产预计使用年限5年，预计净残值为0，乙公司采用直线法计提折旧（不考虑相关税费）。 【要求】 1.请做出甲公司2014年初次编制合并财务报表时的抵销分录。 2.请做出甲公司2015年连续编制合并财务报表时的抵销分录。
4、 【资料】乙公司是A公司的母公司，乙公司2014年1月8日向A公司转让无形资产一项，转让价格820万元，该无形资产的账面成本为700万元。A公司购入该无形资产后，立即投入使用，确定使用年限为5年。A公司2014年12月31日资产负债表中无形资产项目的金额为656万元，利润表管理费用项目中记有当年摊销的该无形资产价值为164万元。 【要求】 1.请做出乙公司2014年初次编制合并财务报表时的抵销分录。 2.请做出乙公司2015年连续编制合并财务报表时的抵销分录。
5、 【资料】甲公司为A公司的母公司。甲公司本期个别资产负债表应收账款中有1700万元为应收A公司账款，该应收账款账面余额为1800万元，甲公司当年对其计提坏账准备100万元。甲公司所得税率25%。 【要求】请做出甲公司编制合并报表时的合并处理。
6、 【资料】甲公司持有A公司80%的股权，是A公司的母公司。甲公司2014年利润表列示的营业收入中有5000万元，是当年向A公司销售产品取得的销售收入，该产品销售成本为4400万元。期末，A公司的该批存货全部未售出集团外，存货5000万元列示于A公司2014年的个别资产负债表中。甲公司和A公司的所得税率均为25%。 【要求】请做出甲公司编制合并财务报表时与存货相关的合并抵销处理。
7、 【资料】A公司和B公司均为甲公司控制下的子公司。A公司于2014年1月1日，将自己生产的产品销售给B公司作为固定资产使用，A公司销售该产品的销售收入为1680万元，销售成本为1200万元。B公司以1680万元的价格作为该固定资产的原价入账。B公司购入该固定资产不需安装，管理部门当月投入使用，折旧年限4年，预计净残值零。B公司对该固定资产确定的折旧年限和预计净残值与税法规定一致。所得税率为25%。 【要求】做出2014年甲公司编制合并财务报表时，做出的与固定资产有关的抵销处理。